기업 간에 기술 이전 계약을 맺을 때, 특허 전용실시권에 대한 대가를 도입료를 먼저 지급하고, 이후 단계별 개발 마일스톤에 따라 추가 금액을 지급하는 구조가 흔히 사용된다.

K-IFRS에서는 보통 기업이 무형자산(특허권, 라이선스 등)을 사올 때 지급하는 가격에는, 그 무형자산이 앞으로 만들어 낼 미래의 이익에 대한 기대가 이미 반영되어 있다고 본다. 즉, 무형자산이 성공적으로 사용되어 경제적 이익을 만들어낼 ‘발생가능성’이 그 가격에 포함되어 있다는 뜻이다.

그래서 개별적으로 사온(취득한) 대부분의 무형자산은 회계기준에서 요구하는 ‘미래 경제적 효익이 유입될 가능성’(발생가능성 요건)을 충족한다고 본다. 왜냐하면 해당 무형자산을 취득할 때 이미 그 가능성을 반영해서 가격을 지불했기 때문이다.

무형자산을 사올 때 실제로 현금을 지불한다면, 그 지출금액이 무형자산의 ‘원가’가 되는데, 취득한 이후에 추가적으로 어떤 비용을 들여서 그 무형자산의 가치를 높이거나 성능을 개선하려고 할 수 있을 것이다. 이렇게 취득 후에 들어가는 비용(“후속 지출”)이 실제로 무형자산의 미래 경제적 효익을 증가시키는 경우에만, 그 지출을 자산으로 인식(자본화) 할 수 있다.

미래 경제적 효익을 증가시키는 경우로서 무형자산의 자본적지출 요건을 충족시키는 사례로는 아래와 같은 경우가 있을 수 있다.

무형자산의 취득을 위한 변동대가는 원가누적 접근법을 따르며, 조건부 대가는 자산의 최초 인식 시점에는 고려되지 않지만, 발생시점에 최초로 인식된 자산의 원가에 가산한다. 즉, 무형자산의 취득이 변동대가로 지급되며, 해당 지급하는 대가가 무형자산의 요건을 충족한다면 자본적지출로 인정될 수 있다.